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费用分类的错误会引起哪些“蝴蝶效应”

admin2020-09-04683

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对于一个制造型企业,从财务报表的角度看,所有的花费基本上可以分两大类:

直接进利润表的花费,称之为期间费用(Period Cost),比如行政管理费,这类费用在发生的当期直接进入盈亏表;

另一类花费,注意,我不用费用两字,它在支出的当期并不一定影响当期损益,比如机器折旧,它是先作为产品成本(Product Cost)的一部分进入资产表,若当期没有全部卖出,这类开销并不影响损益。按照财务匹配原则,只有在销售出去的那个期间(上图的P2)才进入利润表。

回到这个案例,只有当期入库的产品全部销售出去,而且不多不少,才可能是净利润一样(利税等在此忽略不计)。事实上,几乎没有一家公司能做到当期生产与销售完全一致(包括品种),所以,我们基本上可以肯定地说:费用的分类改变会带来利润表的影响。

这条原理在财务实务上有什么实际意义?

第一,对于非制造类与制造类费用要有明确的界限意识,也即Product Cost与Period Cost的区别。

任何的窜区归类错误或者结构改变,都会造成利润影响。而同一个大类内部则问题不大,比如本案的班车费用归类不会有任何影响,都属于制造类费用;而奖金归到行政费用,就会减少入库成本,如果当期没有全部卖出,当期利润就会减少(这些费用直接进入P1期间的损益表)。

第二,有助于我们更好地欣赏横向比较产生的差异。

比如,同一个集团的不同子公司,如果归类不同,子公司之间的绩效比较就会产生这种不该有的财务记账差异。有时并不是财务部自身的归类变化,更多是业务部门的组织架构变化,比如,为了申请高新技术企业,将工程技术部改成研发部。在变化的那个期间,也许要做个KPI对照调整才有解读意义。这种比较有时可以形成同行业的横向分析。

总之,费用分类不纯粹只是个零和游戏,它有可能带来期间与期间的利润变化。从静态的角度看,这类期间差异在以后的期间会抹平。但从动态角度看,也是更符合实情的角度看,因为每个期间都在产生新的产销差异,这种原理上的暂时差异又成了实质上的永久差异。

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